【颁布文号】-----------
【颁布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所属类别】国度司法律规
【文件起源】中国人民银行
企业管帐准则第8号——资产减值
第一章 总则
第一条 为了规范资产减值简直认、计量和有关信息的披露 ，凭据《企业管帐准则——根基准则》 ，造订本准则 。
第二条 资产减值 ，是指资产的可收回金额低于其账面价值 。
本准则中的资产 ，除了出格划定表 ，蕴含单项资产和资产组 。
资产组 ，是指企业能够认定的最幼资产组合 ，其产生的现金流入该当根基上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 。
第三条 下列各项合用其他有关管帐准则：
。ㄒ唬┐婊醯募踔 ，合用《企业管帐准则第1 号——存货》 。
。ǘ）选取公允价值模式计量的投资性房地产的减值 ，合用《企业管帐准则第3 号——投资性房地产》 。
。ㄈ┛魉鹦陨镒什募踔 ，合用《企业管帐准则第5 号——生物资产》 。
。ㄋ模┙ㄔ旌贤纬傻淖什募踔 ，合用《企业管帐准则第15号——建造合同》 。
。ㄎ澹┑菅铀盟白什募踔 ，合用《企业管帐准则第18 号——所得税》 。
。┤谧首饬拗谐鲎馊宋吹１Ｓ嘀档募踔 ，合用《企业管帐准则第21 号——租赁》 。
。ㄆ撸镀笠倒苷首荚虻22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值 ，合用《企业管帐准则第22 号——金融工具确认和计量》 。
。ò耍┪刺矫魇吞烊黄笄ɡ募踔 ，合用《企业管帐准则第27 号——石油天然气开采》 。
第二章 可能产生减值资产的认定
第四条 企业该当在资产负债表日判断资产是否存在可能产生减值的迹象 。
因企业归并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产 ，无论是否存在减值迹象 ，每年都该当进行减值测试 。
第五条 存鄙人列迹象的 ，批注资产可能产生了减值：
。ㄒ唬┳什氖屑鄣逼诖蠓茸怕 ，其跌幅显著高于因功夫的推移或者正常使用而预计的着落 。
。ǘ）企业经营所处的经济、技术或者司法等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期产生沉大变动 ，从而对企业产生不利影响 。
。ㄈ┦谐±驶蛘咂渌谐⊥蹲时ù鹇试诘逼谝丫岣 ，从而影响企业推算资产预计未来现金流量现值的折现率 ，导致资产可收回金额大幅度降低 。
。ㄋ模┯兄ぞ菖⒆什丫戮晒诨蛘咂涫堤逡丫芑 。
。ㄎ澹┳什丫蛘呓幌兄谩⒅罩故褂没蛘叽蛩闾崆按胫 。
。┢笠的诓炕惚ǖ闹ぞ菖⒆什木眉ㄐб丫陀诨蛘呓陀谠て ，如资产所创造的净现金流量或者实现的营衣符润（或者吃亏）远远低于（或者高于）预计金额等 。
。ㄆ撸┢渌⒆什赡芤丫踔档募Ｏ 。
第三章 资产可收回金额的计量
第六条 资产存在减值迹象的 ，该当估计其可收回金额 。
可收回金额该当凭据资产的公允价值减去措置用度后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 。
措置用度蕴含与资产措置有关的司法用度、有关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所产生的直接用度等 。
第七条 资产的公允价值减去措置用度后的净额与资产预计未来现金流量的现值 ，只有有一项超过了资产的账面价值 ，就批注资产没有产生减值 ，不需再估计另一项金额 。
第八条 资产的公允价值减去措置用度后的净额 ，该当凭据平正买卖中销售和谈价值减去可直接归属于该资产措置用度的金额确定 。
不存在销售和谈但存在资产活跃市场的 ，该当依照该资产的市场价值减去措置用度后的金额确定 。资产的市场价值通常该当凭据资产的买方出价确定 。
在不存在销售和谈和资产活跃市场的情况下 ，该当以可获取的最佳信息为基础 ，估计资产的公允价值减去措置用度后的净额 ，该净额能够参考同业衣粪似资产的最近买卖价值或者了局进行估计 。
企业依照上述划定依然无法靠得住估计资产的公允价值减去措置用度后的净额的 ，该当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 。
第九条 资产预计未来现金流量的现值 ，该当依照资产在持续使用过程中和最终措置时所产生的预计未来现金流量 ，选择适当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 。
预计资产未来现金流量的现值 ，该当综合思考资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等成分 。
第十条 预计的资产未来现金流量该当蕴含下列各项：
。ㄒ唬┳什中褂霉讨性ぜ撇南纸鹆魅 。
。ǘ）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出（蕴含为使资产达到预约可使用状态所产生的现金流出） 。
该现金流出该当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出 。
。ㄈ┳什褂檬倜迪质 ，措置资产所收到或者支付的净现金流量 。该现金流量该当是在平正买卖中 ，熟悉情况的买卖双方自愿进行买卖时 ，企业预期可从资产的措置中获取或者支付的、减去预计措置用度后的金额 。
第十一条 预计资产未来现金流量时 ，企业治理层该当在合理和有凭据的基础上对资产渣滓使用寿命内整个经济情况进行最佳估计 。
预计资产的未来现金流量 ，该当以经企业治理层核准的最近财政预算或者预测数据 ，以及该预算或者预测期之后年份不变的或者递减的增长率为基础 。企业治理层如能证明递增的增长率是合理的 ，能够以递增的增长率为基础 。
成立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5 年 ，企业治理层如能证明更长的期间是合理的 ，能够涵盖更长的期间 。
在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时 ，所使用的增长率除了企业可能证明更高的增长率是合理的之表 ，不该当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者地点国度或者地域的持久均匀增长率 ，或者该资产所处市场的持久均匀增长率 。
第十二条 预计资产的未来现金流量 ，该当以资产确当前情况为基础 ，不该当蕴含与未来可能会产生的、尚未作出承诺的沉组事项或者与资产改进有关的预计未来现金流量 。
预计资产的未来现金流量也不该当蕴含筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量 。
企业已经承诺沉组的 ，在确定资产的未来现金流量的现值时 ，预计的未来现金流入和流出数 ，该当反映沉组所能节约的用度和由沉组所带来的其他利益 ，以及因沉组所导致的估计未来现金流出数 。其中沉组所能节约的用度和由沉组所带来的其他利益 ，通常该当凭据企业治理层核准的最近财政预算或者预测数据进行估计；因沉组所导致的估计未来现金流出数该当凭据《企业管帐准则第13 号――或有事项》所确认的因沉组所产生的预计负债金额进行估计 。
第十三条 折现率是反映当前市场钱币功夫价值和资产特定风险的税前利率 。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报答率 。
在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的 ，估计折现率不必要思考这些特定风险 。若是用于估计折现率的基础是税后的 ，该当将其调整为税前的折现率 。
第十四条 预计资产的未来现金流量涉及表币的 ，该当以该资产所产生的未来现金流量的结算钱币为基础 ，依照该钱币合用的折现率推算资产的现值；而后将该表币现值依照推算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算 。
第四章 资产减值损失简直定
第十五条 可收回金额的计量了局批注 ，资产的可收回金额低于其账面价值的 ，该当将资产的账面价值减记至可收回金额 ，减记的金额确以为资产减值损失 ，计入当期损益 ，同时计提相应的资产减值筹备 。
第十六条 资产减值损失确认后 ，减值资产的折旧或者摊销用度
该当在未来期间作相应调整 ，以使该资产在渣滓使用寿命内 ，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值） 。
第十七条 资产减值损失已经确认 ，在以来管帐期间不得转回 。
第五章 资产组的认定及减值处置
第十八条 有迹象批注一项资产可能产生减值的 ，企业该当以单项资产为基础估计其可收回金额 。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的 ，该当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 。
资产组的认定 ，该当以资产组产生的重要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为凭据 。同时 ，在认定资产组时 ，该当思考企业治理层治理出产经营活动的方式（如是依照出产线、业务种类还是依照地域或者区域等）和对资产的持续使用或者措置的决策方式等 。
几项资产的组合出产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的 ，
即便部门或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用 ，也该当在切合前款划定的情况下 ，将这几项资产的组合认定为一个资产组 。
若是该资产组的现金流入受内部转移价值的影响 ，该当依照企业治理层在平正买卖中对未来价值的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量 。
资产组已经确定 ，各个管帐期间该当维持一致 ，不得轻易调换 。如需调换 ，企业治理层该当证明该调换是合理的 ，并凭据本准则第二十七条的划定在附注中作相应注明 。
第十九条 资产组账面价值简直定基础该当与其可收回金额的
确定方式相一致 。
资产组的账面价值蕴含可直接归属于资产组与能够合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值 ，通常不该当蕴含已确认负债的账面价值 ，但如不思考该负债金额就无法确定资产组可收回金额的之表 。
资产组的可收回金额该当依照该资产组的公允价值减去措置用度后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 。
资产组在措置时如要求采办者承担一项负债（如环境复原负债等）、该负债金额已经确认并计入有关资产账面价值 ，并且企业只能获得蕴含上述资产和负债在内的单一公允价值减去措置用度后的净额的 ，为了比力资产组的账面价值和可收回金额 ，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时 ，该当将已确认的负债金额从中扣除 。
第二十条 企业总部资产蕴含企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处置设备等资产 。总部资产的显著特点是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入 ，并且其账面价值难以齐全归属于某一资产组 。
有迹象批注某项总部资产可能产生减值的 ，企业该当推算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额 ，而后将其与相应的账面价值相比力 ，据以判断是否必要确认减值损失 。
资产组组合 ，是指由若干个资产组组成的最幼资产组组合 ，蕴含资产组或者资产组组合 ，以及按合理步骤分摊的总部资产部门 。
第二十一条 企业对某一资产组进行减值测试 ，该当先认定所有与该资产组有关的总部资产 ，再凭据有关总部资产能否依照合理和一致的基础分摊至该资产组别离下列情况处置 。
。ㄒ唬┒杂谟泄刈懿孔什赡芤勒蘸侠砗鸵恢碌幕》痔粮米什榈牟棵 ，该当将该部门总部资产的账面价值分摊至该资产组 ，再据以比力该资产组的账面价值（蕴含已分摊的总部资产的账面价值部门）和可收回金额 ，并依照本准则第二十二条的划定处置 。
。ǘ）对于有关总部资产中有部门资产难以依照合理和一致的基础分摊至该资产组的 ，该当依照下列步骤处置：
首先 ，在不思考有关总部资产的情况下 ，估计和比力资产组的账面价值和可收回金额 ，并依照本准则第二十二条的划定处置 。
其次 ，认定由若干个资产组组成的最幼的资产组组合 ，该资产组组合该当蕴含所测试的资产组与能够依照合理和一致的基础将该部门总部资产的账面价值分摊其上的部门 。
最后 ，比力所认定的资产组组合的账面价值（蕴含已分摊的总部资产的账面价值部门）和可收回金额 ，并依照本准则第二十二条的划定处置 。
第二十二条 资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的 ，该资产组或者资产组组合的账面价值该当蕴含有关总部资产和商誉的分摊额） ，该当确认相应的减值损失 。减值损失金额该当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值 ，再凭据资产组或者资产组组合中除商誉之表的其他各项资产的账面价值所占比沉 ，按比例抵减其他各项资产的账面价值 。
以上资产账面价值的抵减 ，该当作为各单项资产（蕴含商誉）的
减值损失处置 ，计入当期损益 。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去措置用度后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零 。
因而而导致的未能分摊的减值损失金额 ，该当依照有关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比沉进行分摊 。
第六章 商誉减值的处置
第二十三条 企业归并所形成的商誉 ，至少该当在每年年度终了进行减值测试 。商誉该当结合与其有关的资产组或者资产组组合进行减值测试 。
有关的资产组或者资产组组合该当是可能从企业归并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合 ，不该当大于依照《企业管帐准则第35 号——分部汇报》所确定的汇报分部 。
第二十四条 企业进行资产减值测试 ，对于因企业归并形成的商誉的账面价值 ，该当自采办日起依照合理的步骤分摊至有关的资产组；难以分摊至有关的资产组的 ，该当将其分摊至有关的资产组组合 。
在将商誉的账面价值分摊至有关的资产组或者资产组组应时 ，该当依照各资产组或者资产组组合的公允价值占有关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊 。公允价值难以靠得住计量的 ，依照各资产组或者资产组组合的账面价值占有关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊 。
企业因沉组等原因扭转了其汇报结构 ，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合组成的 ，该当依照与本条前款划定类似的分摊步骤 ，将商誉沉新分摊至受影响的资产组或者资产组组合 。
第二十五条 在对蕴含商誉的有关资产组或者资产组组合进行减值测试时 ，如与商誉有关的资产组或者资产组组合存在减值迹象
的 ，该当先对不蕴含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 ，推算可收回金额 ，并与有关账面价值相比力 ，确认相应的减值损失 。再对蕴含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 ，比力这些有关资产组或者资产组组合的账面价值（蕴含所分摊的商誉的账面价值部门）与其可收回金额 ，如有关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的 ，该当确认商誉的减值损失 ，依照本准则第二十二条的划定处置 。
第七章 披露
第二十六条 企业该当在附注中披露与资产减值有关的下列信息：
。ㄒ唬┑逼谌啡系母飨钭什踔邓鹗Ы鸲 。
。ǘ）计提的各项资产减值筹备累计金额 。
。ㄈ┨峁┓植炕惚ㄐ畔⒌ ，该当披录个汇报分部当期确认的减值损失金额 。
第二十七条 产生沉大资产减值损失的 ，该当在附注中披露导致每项沉大资产减值损失的原因和当期确认的沉大资产减值损失的金额 。
。ㄒ唬┎链蠹踔邓鹗У淖什堑ハ钭什 ，该当披露该单项资产的性质 。提供分部汇报信息的 ，还应披露该项资产所属的重要汇报分部 。
。ǘ）产生沉大减值损失的资产是资产组（或者资产组组合 ，下同）的 ，该当披露：
1．资产组的根基情况 。
2．资产组中所蕴含的各项资产于当期确认的减值损失金额 。
3．资产组的组成与前期相比产生变动的 ，该当披露变动的原因以及前期和当期资产组组成情况 。
第二十八条 对于沉大资产减值 ，该当在附注中披露资产（或者资产组 ，下同）可收回金额简直定步骤 。
。ㄒ唬┛墒栈亟鸲畎醋什墓始壑导跞ゴ胫糜枚群蟮木欢钊范ǖ ，还该当披露公允价值减去措置用度后的净额的估计基础 。
。ǘ）可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的 ，还该当披露估计其现值时所选取的折现率 ，以及该资产前期可收回金额也依照其预计未来现金流量的现值确定的情况下 ，前期所选取的折现率 。
第二十九条 第二十六条（一）、（二）和第二十七条（二）第2项信息该当依照资产类别予以披露 。资产类别该当以资产在企业出产经营活动中的性质或者职能是否一样或者类似为基础确定 。
第三十条 分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产 ，下同）的账面价值占商誉账面价值总额的比例沉大的 ，该当在附注中披露下列信息：
。ㄒ唬┓痔礁米什榈纳逃的账面价值 。
。ǘ）该资产组可收回金额简直定步骤 。
1．可收回金额依照资产组公允价值减去措置用度后的净额确定的 ，还该当披露确定公允价值减去措置用度后的净额的步骤 。资产组的公允价值减去措置用度后的净额不是依照市场价值确定的 ，该当披露：
。1）企业治理层在确定公允价值减去措置用度后的净额时所选取的各关键如果及其凭据 。
。2）企业治理层在确定各关键如果有关的价值时 ，是否与企衣氟史经验或者表部信息起源相一致；如不一致 ，该当注明理由 。
2．可收回金额依照资产组预计未来现金流量的现值确定的 ，该当披露：
。1）企业治理层预计未来现金流量的各关键如果及其凭据 。
。2）企业治理层在确定各关键如果有关的价值时 ，是否与企业
汗青经验或者表部信息起源相一致；如不一致 ，该当注明理由 。
。3）估计现值时所选取的折现率 。
第三十一条 商誉的全数或者部门账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例不沉大的 ，企业该当在附注中注明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉计算金额 。
商誉账面价值依照一样的关键如果分摊到上述多个资产组、且分摊的商誉计算金额占商誉账面价值总额的比例沉大的 ，企业该当在附注中注明这一情况 ，并披露下列信息：
。ㄒ唬┓痔缴鲜鲎什榈纳逃的账面价值计算 。
。ǘ）选取的关键如果及其凭据 。
。ㄈ┢笠抵卫聿阍谌范ǜ鞴丶绻泄氐募壑凳 ，是否与企业
汗青经验或者表部信息起源相一致；如不一致 ，该当注明理由 。
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